Практика

Компенсация работникам-нерезидентам зарубежного обособленного подразделе-ния организации расходов на проезд к месту проведения отпуска в РФ и обратно

В соответствии с пунктом 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, относятся: 

• 1) дивиденды и проценты;
• 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• 3) доходы от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
• 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; 
• 5) доходы от реализации;
• 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;
• 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
• 9) доходы, полученные от использования трубопроводов и т.п.;
• 9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
• 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как видим, данный перечень носит закрытый характер и расширенному толкованию не подлежит. Несмотря на это, Минфин считает, что эти доходы считаются полученными от источника в РФ и, соответственно, подлежат налогообложению по «российским правилам».

Процитируем Письмо МФ РФ от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35.

Вопрос:

«…местом работы работника в соответствии с заключенным трудовым договором является территория иностранного государства.

Трудовым договором предусмотрены следующие виды выплат и компенсаций:

• заработная плата работника;
• компенсация расходов на перелет к месту работы, проживание, оформление виз и медицинское страхование работника и членов его семьи;
• компенсация расходов на перелет в РФ и обратно к месту выполнения трудовых обязанностей при уходе в ежегодный отпуск работнику и членам его семьи;
• оплата перелета, проживания, суточных с сохранением среднего заработка на период краткосрочных (с целью отчета о проделанной работе и получения производственного задания) командировок в РФ;
• компенсация перелета в РФ работника и членов его семьи при расторжении трудового договора…

…Каков порядок налогообложения НДФЛ вышеперечисленных выплат и компенсаций работнику и членам его семьи:

• в период, когда работник является налоговым резидентом РФ;
• в период, когда работник не является налоговым резидентом РФ?...».

Ответ:

«…возмещение организацией расходов работника и членов его семьи по перелету к месту работы и обратно при расторжении трудового договора, по перелету к месту проведения отпуска и обратно, расходов по проживанию, а также оплата стоимости визы являются их доходом, полученным в натуральной форме.

При этом необходимо учитывать следующее.

Суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работника, переехавшего на работу в другую местность, и членов его семьи, оплата организацией проезда к месту проведения отпуска не подпадают под действие п. 3 ст. 217 Кодекса и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Такие доходы относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, поскольку указанное возмещение, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией - работодателем.

Соответственно, суммы возмещения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов в отношении доходов лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, и ставки в размере 30 процентов в отношении доходов лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации…».

Аналогичная позиция изложена и в таких разъяснениях Минфина, как Письмо от 20.06.2011 N 03-04-05/6-430, от 10.06.2011 N 03-04-06/6-136.

На мой взгляд, данная точка зрения ошибочна, так как, хотя доходы и получены от российского работодателя, они явно не связаны с ведением налогоплательщиком деятельности на территории России. Однако доказывать это придется, скорее всего, в судебном порядке.

Кроме того, по моему мнению, если эти выплаты будут являться составной частью системы оплаты труда, то они также не должны облагаться «российским» НДФЛ. 

Что касается страховых взносов, то, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом их обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Льгота предусмотрена только при оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (п/п 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»