Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Проезд сотрудников к месту работы и обратно.



20.06.2018
Итоги деятельности за 2017 год

25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»


Практика

22.01.2018

 Проезд сотрудников к месту работы и обратно.

В соответствии с пунктом 26 статьи 270 НК РФ  при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно позиции Минфина России затраты на оплату проезда к месту работы и обратно учитываются в расходах, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором и являются формой оплаты труда.

Так, в Письме Минфина России от 22.12.2016 N 03-04-06/77047 на вопрос:

«…об НДФЛ, налоге на прибыль и ЕСХН при оплате членам экипажа судна расходов по проезду к месту промысла или стоянки судна…»

был дан следующий ответ: 

«…согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 указанной статьи Кодекса к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

На основании пункта 26 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если расходы работодателя на оплату стоимости проезда к месту работы и обратно являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса при условии соблюдения критериев статьи 252 Кодекса…» 

Дополнительные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 16.03.2017 N 03-04-06/15198:

«…расходы на оплату проезда к месту работы работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение указанных сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).

При отсутствии такой возможности расходы на оплату проезда к месту работы работников в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. В этом случае указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в пункте 26 статьи 270 Кодекса…».

Вторая группа писем посвящена возможности учета этих расходов для целей налогообложения в силу «технологических особенностей производства».

В Налоговом кодексе определение этого термина отсутствует. Исходя из практики, под ними можно подразумевать, например:

А) Непрерывность технологического процесса, остановка которого невозможна (Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41);

Б) Многосменный режим работы организации (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/449). 

Применительно к ситуации, когда осуществляются не ежедневные или посменные поездки, а достаточно редкие, хоть и на удаленные от места постоянного жительства объекты, можно рассмотреть Письмо Минфина России от 18.03.2015 N 03-03-06/14664, в котором изложена следующая точка зрения:

«…если в рассматриваемом случае доставка работников обусловлена технологическими особенностями производства и удаленностью от населенных пунктов и труднодоступностью мест работы и работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, расходы на компенсацию проезда работников от места жительства до места работы и обратно могут быть отнесены к уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если такие расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами…».

Как видим, использование соединительного союза «И» говорит как об обязательных требованиях «удаленности и труднодоступности» мест работы, так и о невозможности работников добираться до них общественным транспортом.

Таким образом, риски возникновения споров с контролирующими органами (если эти выплаты не являются частью системы оплаты труда) достаточно высоки.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 09/03 74,42
EUR ЦБ, 09/03 88,93

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок