Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Отнесение на расходы застройщика пожертвованной муниципалитету для строительства школы земли



20.06.2018
Итоги деятельности за 2017 год

25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»


Практика

23.10.2017

Отнесение на расходы застройщика пожертвованной муниципалитету для строительства школы земли

1. Согласно статье 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (ст. 582 ГК РФ).

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

2. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ «…реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе…».

В частности, такой случай наличия реализации при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.  Однако одновременно подпунктом 6 пункта 2 этой же статьи сделано исключение, согласно которому не признаются объектом налогообложения   операции по реализации земельных участков (долей в них).

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» в принципе не содержит норм, согласно которым при безвозмездной передаче возникал бы объект налогообложения.

Таким образом, при совершении данной сделки налоговые последствия (в части возникновения каких-либо дополнительных налогооблагаемых оборотов) и соответствующие им налоговые риски не возникают.

3. Зачастую для того, чтобы получить разрешение на строительство или разрешение на ввод законченного строительством объекта в эксплуатацию, застройщики вынуждены выполнять дополнительные условия, выдвигаемые государственными или муниципальными органами. Например, реконструировать какие-либо объекты социального назначения, инженерные сети либо передать государству часть построенного объекта недвижимости. Такие дополнительные условия называются обременениями.

В настоящее время контролирующие органы не против учета подобных расходов при налогообложении прибыли.

Например, в Письме Минфина России от 05.07.2016 N 03-03-РЗ/39299 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17624) сказано следующее:

«…в ходе реализации строительных проектов по созданию жилого фонда, а также нежилых помещений, расположенных на первых этажах многоквартирных домов и не входящих в состав общего имущества многоквартирного дома (далее - нежилые помещения), помимо непосредственного строительства этих объектов у застройщиков возникает обязанность по строительству объектов социально-культурного, инженерно-технического и жилищно-коммунального назначения, а также подъездных дорог, объектов благоустройства, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, ливневой и бытовой канализации, водозаборных сооружений и других подобных объектов, строительство которых осуществляется в границах элемента планировочной структуры, предусмотренного в утвержденной документации по планировке территории (далее - объекты инфраструктуры), которые в дальнейшем будут передаваться органам государственной власти или органам местного самоуправления, либо по их поручению (решению) специализированным эксплуатирующим организациям.

Подобная обязанность обусловлена необходимостью подготовки и согласования с органами государственной власти и/или органами местного самоуправления разрешительной, градостроительной и проектной документации для строительства объектов жилого фонда, а также нежилых помещений, без выполнения которой подобная документация не соответствует установленным в Российской Федерации нормативам градостроительного проектирования и ее согласование не осуществляется.

Строительство объектов жилого фонда, а также нежилых помещений производится на основании разрешений на строительство, выдаваемых уполномоченными органами государственной власти (местного самоуправления). Выдача разрешений на строительство осуществляется при наличии проектной документации, в состав которой входят, в том числе, технические условия на подключение объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, а также при наличии документации по планировке территории, подготовка которой осуществляется с учетом нормативов градостроительного проектирования, статей 45, 48, 51 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ). В рамках подготовки документации по планировке территории осуществляется разработка проекта планировки территории, предусматривающего зоны размещения объектов, в том числе коммунальной, транспортной, социальной инфраструктуры.

Таким образом, осуществление подобных расходов связано с деятельностью по строительству и реализации объектов жилого фонда, а также нежилых помещений.

Следовательно, подобные расходы отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и могут учитываться в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль от реализации построенного жилого фонда и упомянутых нежилых помещений…».

Аналогичная позиция озвучена и в Письме Минфина России от 25.01.2016 N 03-03-06/1/2492:

«…в рамках реализации проектов по строительству объектов недвижимости у застройщиков (инвесторов) могут возникать обязательства по проектированию, строительству или финансированию строительства новых объектов коммунальной, инженерной и транспортной инфраструктуры, передаваемых впоследствии государственным или муниципальным органам власти, или обязательства по осуществлению работ (например, реконструкционных) в отношении существующих объектов инфраструктуры, принадлежащих органам власти, создание (реконструкция) которых необходимо(а) для функционирования создаваемых объектов недвижимости.

Данные обязательства могут быть предусмотрены инвестиционными контрактами с государственными органами или органами местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления застройщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции) объектов недвижимости

…В случае если осуществление застройщиком дополнительных расходов на проектирование, строительство или финансирование строительства объектов инфраструктуры вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение дохода (в частности, от сдачи построенного объекта недвижимости в аренду или его продажи), эти расходы в целях налогообложения прибыли могут быть признаны соответствующими нормам статьи 252 Кодекса…».

Если же подобная обязанность у застройщика отсутствует (как и встречное предоставление чего-либо со стороны государственных или муниципальных властей), то в этом случае рекомендуется руководствоваться точкой зрения Минфина, доведенной до сведения  Письмом от 25.04.2017 N 03-03-06/3/24753 «Об учете в целях налога на прибыль расходов застройщиков при строительстве объектов социальной инфраструктуры с передачей в государственную (муниципальную) собственность»:

«…по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов застройщиков на строительство объектов социальной инфраструктуры с последующей передачей в государственную или муниципальную собственность следует руководствоваться разъяснительным письмом Минфина России от 05.07.2016 N 03-03-РЗ/39299, в котором отражен порядок учета данных расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с указанным порядком подобные расходы, осуществленные в рамках деятельности по строительству и реализации объектов жилого фонда, при соответствии их требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) могут быть отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль от реализации построенных объектов жилого фонда.

Одновременно сообщаем, что на основании положений пункта 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" установлено, что благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Таким образом, передача имущества в виде пожертвования осуществляется на безвозмездной основе. При этом стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт 16 статьи 270 НК РФ)…».

4. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности предприниматель осуществляет ее самостоятельно, на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Указанный вывод следует из Определений КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О и от 04.06.2007 N 320-О-П.

Аналогичная позиция изложена в многочисленных разъяснениях чиновников (Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-06/1/33408, от 15.08.2013 N 03-03-06/1/33241, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30016, ФНС России от 17.03.2010 N ШС-17-3/40@ и т.д.).

Однако, по моему мнению, п. 16 ст. 270 является специальной по отношению к п. 1 ст. 252 нормой права, закрепившей невозможность признания в расходах стоимости безвозмездно переданного имущества, независимо от причин, побудивших к совершению подобной сделки.

По общему правилу при коллизии (конкуренции) норм, регулирующих одни и те же отношения, приоритет отдается специальной норме (см. Определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 262-О, от 03.12.1998 N 182-О, от 21.05.1999 N 83-О).

 

Если же предприятие готово пойти на достаточно высокий риск возникновения спора с налоговыми органами по этому основанию, оно должно максимально полно подготовить необходимую доказательную базу, обосновывающую необходимость этих затрат. В частности, получить заключение независимых экспертов о влиянии наличия средних общеобразовательных учреждений на стоимость жилых помещений, маркетинговые исследования о повышении (понижении) спроса на них и т.п.

5. В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю.

При внесении имущества физическими лицами его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), при условии, что указанная стоимость не превышает рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/635).

В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы физического лица на покупку имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал ООО, стоимость этого имущества не может быть учтена в составе налоговых расходов (Письмо Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556).

Таким образом, даже если организация и решит признать в составе неких прочих расходов (п/п 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) стоимость переданного земельного участка, она должна будет ориентироваться не на данные бухгалтерского учета, а на документально подтвержденные затраты учредителя на его приобретение. Которые, возможно, составят совсем незначительную величину.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 05/03 74,42
EUR ЦБ, 05/03 88,93

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок