Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Учет автомобилей для «тест-драйва».



20.06.2018
Итоги деятельности за 2017 год

25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»


Практика

06.09.2017
По моему мнению, возможно два варианта учета подобных автомобилей. Первый – если они используются исключительно в качестве демонстрационных образцов (напри-мер, установленных на постаментах перед автосалоном, в торгово-развлекательных ком-плексах и т.п.)

Учет автомобилей для «тест-драйва».

По моему мнению, возможно два варианта учета подобных автомобилей. Первый – если они используются исключительно в качестве демонстрационных образцов (напри-мер, установленных на постаментах перед автосалоном, в торгово-развлекательных ком-плексах и т.п.), а затем реализуются покупателям как обычный, ранее не эксплуатиро-вавшийся товар. Второй вариант – автомобили для тест-драйва. Отличие в бухгалтер-ском и налоговом учете будет заключаться в том, что в первом случае данные активы бо-лее логично изначально рассматривать в качестве товаров, а во втором – основных средств.

Эту точку зрения косвенно разделяют и представители Министерства финансов. Так, в Письмо Минфина РФ от 07.11.2008 N 03-05-05-01/65 на вопрос:

«…производитель автомобилей предоставляет организации автомобили, которые она использует в качестве демонстрационного образца в течение шести месяцев с регистрацией автомобилей в органах ГИБДД. По истечении указанного срока автомобили снимаются с уче-та в ГИБДД и реализуются покупателям. Должна ли организация включать такие автомобили в состав основных средств и учитывать их стоимость при расчете налога на имущество?...»

был дан следующий ответ:

«…согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижи-мое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распо-ряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитывае-мое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с уста-новленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив при-нимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновре-менном выполнении следующих условий:

  • а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления ор-ганизацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превыша-ет 12 месяцев;
  • в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

Учитывая изложенное, транспортные средства, приобретенные для перепродажи и ис-пользуемые в качестве демонстрационного образца по договору в течение 6 месяцев, учиты-ваемые в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имуще-ство организаций не облагаются…»

А в Письме Минфина РФ от 24.04.2007 N 07-05-06/105 разъясняется порядок учета «тест-драйвовых» авто:

Вопрос: «…об отнесении демонстрационных автомобилей, используемых по программе "тест-драйв" и "подменный авто", к амортизируемому имуществу и о порядке списания их стоимости в целях исчисления налога на прибыль…»,

Ответ: «…при принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива опреде-ленного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соот-ветствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, а при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов - условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н.

По заключению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики в соответ-ствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируе-мым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллекту-альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по аморти-зационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезно-го использования признается период, в течение которого объект основных средств или объ-ект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплатель-щика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, демонстрационные автомобили, используемые по программе "тест-драйв" и "подменный авто", относятся к амортизируемому имуществу в соответ-ствии с положениями ст. 258 Кодекса, и стоимость их списывается в соответствии с поряд-ком, установленным ст. 259 Кодекса…».

Таким образом, эти автомобили являются обычными основными средствами (амор-тизируемым имуществом) и, согласно Классификации основных средств, должны вклю-чаться либо в третью (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно), либо в пятую - автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (имущество со сроком полезного ис-пользования свыше 7 лет до 10 лет включительно) амортизационную группу.

Вместе с тем, согласно п. 4 ст. 259.3 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных налоговым законодательством по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

Что касается периода, начиная с 2017 года, то, по моему мнению, в разрезе рас-сматриваемого вопроса в порядке начисления амортизации ничего не изменилось – по-прежнему следует выбирать между автомобилями третьей и пятой групп.

Так как, согласно "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основ-ных фондов", во-первых, транспортные средства (на мой взгляд, без каких-либо изъятий) относятся к группе с кодом 310.00.00.00.000, а демонстрационные образцы – к группе с кодом 330.00.00.00.000. Во-вторых, практически все демобразцы (за исключением ин-струментов музыкальных струнных и язычковых), также, как и легковые автомобили, от-носятся либо третьей либо к пятой амортизационной группе. И, в третьих, в описании данных активов четко указано, что данная группировка включает «…широкий диапазон приборов, аппаратов и моделей, предназначенных для демонстрационных целей (например, в школах, лекционных аудиториях, выставках) и не пригодных для другого использования…».

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 05/03 74,42
EUR ЦБ, 05/03 88,93

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок